Sammlung der Entscheidungen des Schweizerischen Bundesgerichts
Collection des arrêts du Tribunal fédéral suisse
Raccolta delle decisioni del Tribunale federale svizzero

II. Öffentlich-rechtliche Abteilung 2P.296/2006
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{T 0/2}
2P.296/2006 /via

Arrêt du 28 mars 2007
IIe Cour de droit public

MM. et Mme les Juges Merkli, Président,
Wurzburger et Yersin.
Greffier: M. Vianin.

A. ________,
recourante, représentée par X.________ SA,

contre

Administration cantonale des impôts du canton de Vaud, route de Berne 46,
1014 Lausanne,
Tribunal administratif du canton de Vaud,
avenue Eugène-Rambert 15, 1014 Lausanne.

réinvestissement; gain immobilier suite à la vente du 26 avril 1994,

recours de droit public contre l'arrêt du Tribunal administratif du canton de
Vaud du 26 septembre 2006.

Faits :

A.
Par acte notarié du 31 octobre 1973, B.________ a transmis à titre de
donation rapportable à sa fille A.________, née en 1950, la parcelle no xxx
du cadastre de la commune de Prangins. Il s'agissait d'un terrain
constructible (classé en zone de villas B), dont la valeur estimée se montait
à 31'200 fr.

Lors de l'adoption du plan des zones de la commune de Prangins en 1981, le
terrain en question a été classé en "zone à occuper par plan spécial". Dès
1984, A.________ et les propriétaires voisins ont entrepris des démarches
auprès de la commune en vue de l'élaboration d'un plan de quartier qui a vu
le jour en 1989. La prénommée a eu alors des pourparlers avec un tiers dans
le but de construire une villa jumelle en copropriété par étages. Le permis
de construire a été délivré le 18 juin 1990.

Dès 1989, A.________ a connu des problèmes de santé. Elle a été hospitalisée
à plusieurs reprises entre décembre 1989 et février 1994.

En raison de la détérioration de son état de santé et du retrait de son
partenaire financier, A.________ a renoncé à réaliser la villa projetée.

Par acte du 26 avril 1994, A.________ a vendu la parcelle de terrain précitée
au prix de 350'000 fr., dans le but d'acquérir un appartement à Gland pour
450'000 fr. en copropriété avec un tiers.

B.
Par décision du 17 juin 1994, la Commission d'impôt du district de Nyon a
fixé le gain immobilier imposable réalisé par A.________ le 26 avril 1994 à
176'279 fr. et le taux d'imposition à 18%. Le montant de 176'279 fr.
représentait la différence entre le produit de l'aliénation (350'000 fr.) et
le prix d'acquisition correspondant à l'estimation fiscale (10'000 fr.),
augmenté des impenses (163'721 fr.).

A. ________ a formé une réclamation à l'encontre de cette décision. Elle a
demandé à bénéficier d'un report d'imposition du gain immobilier, en
invoquant le réinvestissement, au sens de l'art. 46bis de la loi vaudoise du
26 novembre 1956 sur les impôts directs cantonaux (en vigueur jusqu'au 31
décembre 2000; ci-après: aLI), dans son appartement de Gland. Elle a fait
valoir qu'elle avait toujours eu l'intention de construire son habitation sur
la parcelle vendue. Elle avait dû finalement y renoncer pour des raisons
indépendantes de sa volonté (manque de moyens au début, attente de
l'établissement du plan de quartier, retrait d'un partenaire financier, puis
ennuis de santé) et acquérir un logement plus petit et mieux adapté à sa
situation familiale, sous la forme d'un appartement.

Par décision du 15 juin 1995, l'Administration cantonale des impôts a rejeté
la réclamation de A.________ qui a déféré cette décision au Tribunal
administratif du canton de Vaud (ci-après: le Tribunal administratif).

Par arrêt du 26 septembre 2006, le Tribunal administratif a rejeté le
recours. Il a considéré que l'une des conditions dont l'art. 46bis aLI
faisait dépendre le report d'imposition du gain immobilier, à savoir que le
terrain aliéné ait été acquis dans le but d'y construire son habitation,
n'était pas remplie. En effet, A.________ avait acquis la parcelle en cause
en 1973, alors qu'elle était âgée de 23 ans seulement. Bien que le terrain
ait alors déjà été constructible, la prénommée n'avait entrepris les
premières démarches en vue de la construction d'un logement qu'en 1984. Ces
circonstances donnaient à penser que "la volonté de construire un immeuble
sur la parcelle n'existait pas de manière ferme et irrévocable au moment de
la donation".

C.
Par courriers du 17 et du 25 octobre 2006 adressés au Tribunal administratif,
A.________ a interjeté recours contre l'arrêt du 26 septembre 2006. Elle a
fait valoir que, contrairement à ce qui a été retenu dans l'arrêt en
question, il ressort des pièces produites par elle qu'elle "voulait affecter
la parcelle, objet du litige, à sa propre habitation" (courrier du 25 octobre
2006). Elle s'est également plainte de ce que la décision attaquée ne
contenait pas d'indication des voies de droit. Le recours a été transmis au
Tribunal fédéral comme objet de sa compétence.

L'autorité intimée a renoncé à se déterminer. L'Administration cantonale des
impôts conclut au rejet du recours dans la mesure où il est recevable.

Le 10 janvier 2007, A.________ a adressé au Tribunal de céans, sans y être
invitée, une écriture où elle demande, d'une part, d'octroyer l'effet
suspensif à son recours et, d'autre part, de classer l'affaire, le droit de
taxer étant selon elle prescrit depuis le 31 décembre 2006. Elle relève
également la longue durée de la procédure devant le Tribunal administratif,
en indiquant qu'on ne saurait lui en faire supporter les conséquences en
mettant à sa charge des intérêts.

Le Tribunal fédéral considère en droit:

1.
1.1 La loi du 17 juin 2005 sur le Tribunal fédéral (LTF; RS 173.110) est
entrée en vigueur le 1er janvier 2007 (RO 2006 p. 1205 ss, 1242). L'acte
attaqué ayant été rendu avant cette date, la procédure reste régie par la loi
fédérale d'organisation judiciaire du 16 décembre 1943 (ci-après: OJ; art.
132 al. 1 LTF).

1.2 Déposées en temps utile contre une décision finale prise en dernière
instance cantonale, qui ne peut être attaquée que par la voie du recours de
droit public et qui touche la recourante dans ses intérêts juridiquement
protégés, les écritures du 17 et du 25 octobre 2006 sont en principe
recevables comme recours de droit public (art. 84 ss OJ). En revanche,
l'écriture du 10 janvier 2007 est tardive et n'a pas à être prise en
considération.

S'agissant de la durée de la procédure devant le Tribunal administratif, on
peut toutefois relever que le grief de retard injustifié serait de toute
manière voué à l'échec. En effet, la recourante ne prétend pas être
intervenue auprès de l'autorité intimée pour s'inquiéter de l'avancement de
la procédure, de sorte qu'elle ne peut, en vertu du principe de la bonne foi
(art. 5 al. 3 Cst.), soulever ce grief une fois l'arrêt rendu (cf. ATF 125 V
373 consid. 2b/aa p. 375/376). Il n'y aurait au demeurant pas lieu de la
dispenser du paiement des intérêts, qu'elle aurait du reste pu éviter en
payant l'impôt litigieux; celui-ci lui aurait été remboursé dans le cas où sa
contestation aurait été couronnée de succès.

1.3 En vertu de l'art. 90 al. 1 lettre b OJ, l'acte de recours doit, à peine
d'irrecevabilité, contenir un exposé succinct des droits constitutionnels ou
des principes juridiques violés et préciser en quoi consiste la violation.
Lorsqu'il est saisi d'un recours de droit public, le Tribunal fédéral n'a
donc pas à vérifier de lui-même si l'arrêt entrepris est en tous points
conforme au droit et à l'équité. Il n'examine que les griefs d'ordre
constitutionnel invoqués et suffisamment motivés dans l'acte de recours. Le
recourant ne saurait se contenter de soulever de vagues griefs ou de renvoyer
aux actes cantonaux (ATF 130 I 258 consid. 1.3 p. 261, 26 consid. 2.1 p. 31;
129 III 626 consid. 4 p. 629). En outre, dans un recours pour arbitraire
fondé sur l'art. 9 Cst. (cf. art. 4 aCst.), l'intéressé ne peut se contenter
de critiquer l'arrêt attaqué comme il le ferait dans une procédure d'appel où
l'autorité de recours peut revoir librement l'application du droit. Il doit
préciser en quoi cet arrêt serait arbitraire, ne reposerait sur aucun motif
sérieux et objectif, apparaîtrait insoutenable ou heurterait gravement le
sens de la justice (ATF 128 I 295 consid. 7a p. 312; 125 I 492 consid. 1b
p. 495 et la jurisprudence citée).

En l'occurrence, outre qu'elle dénonce le défaut d'indication des voies de
droit, la recourante se plaint implicitement d'arbitraire dans la
constatation des faits. Il est très douteux que le recours satisfasse aux
exigences de motivation rappelées ci-dessus. La question peut toutefois
demeurer indécise, du moment que le recours doit de toute manière être rejeté
sur le fond.

2.
En ce qui concerne la prescription - qui, en règle générale, est examinée
d'office lorsqu'il s'agit d'une créance de droit public à l'égard d'un
particulier (ATF 106 Ib 357 consid. 3a p. 364) -, il est constant que le
délai absolu de douze ans prévu à l'art. 98a al. 3 aLI arrivait à échéance le
31 décembre 2006. L'autorité intimée a statué le 26 septembre 2006, soit
avant ce terme. Quand bien même il serait doté de l'effet suspensif - ce qui
n'est pas le cas en l'espèce -, le dépôt d'un recours de droit public n'a pas
pour effet que la prescription du droit de taxer continuerait à courir (cf.
ATF 106 Ia 155 consid. 5 p. 159/160; 2P.3/1995, RF 52/1997 p. 41 consid. 4b).
Sous réserve du cas où le recours de droit public est admis et la décision
attaquée annulée, ce moyen de droit reste donc sans incidence sur la
prescription du droit de taxer. Il s'ensuit que, dans le cas particulier, la
prescription n'est pas acquise.

3.
3.1 La recourante reproche à l'autorité intimée d'avoir considéré qu'il
n'était pas établi qu'elle voulait affecter le terrain en question à sa
propre habitation, alors que plusieurs pièces produites par elle
démontreraient le contraire. Ce faisant, elle soulève implicitement le grief
d'arbitraire dans l'appréciation des preuves et la constatation des faits.

3.2 Le Tribunal fédéral ne qualifie d'arbitraire (sur cette notion, cf. ATF
129 I 8 consid. 2.1 p. 9 et la jurisprudence citée) l'appréciation des
preuves que si l'autorité a admis ou nié un fait en se mettant en
contradiction évidente avec les pièces et les éléments de son dossier. Une
jurisprudence constante reconnaît au juge du fait un large pouvoir
d'appréciation en ce domaine (ATF 120 Ia 31 consid. 4b p. 40 et les
références citées). Le Tribunal fédéral n'intervient, pour violation de
l'art. 9 Cst. (art. 4 aCst.), que si le juge cantonal a abusé de ce pouvoir,
en particulier lorsqu'il méconnaît des preuves pertinentes ou qu'il n'en
tient arbitrairement pas compte (ATF 118 Ia 28 consid. 1b p. 30; 112 Ia 369
consid. 3 p. 371; 100 Ia 119 consid. 4 p. 127), lorsque des constatations de
faits sont manifestement fausses (ATF 101 Ia 298 consid. 5 p. 306; 98 Ia 140
consid. 3a p. 142 et la jurisprudence citée), enfin lorsque l'appréciation
des preuves est tout à fait insoutenable (ATF 118 Ia 28 consid. 1b p. 30; 116
Ia 85 consid. 2b p. 88).

3.3 S'agissant de l'aliénation d'un terrain non bâti, l'art. 46bis al. 6 aLI
subordonne le report de l'imposition du gain immobilier à la condition que le
contribuable "rende vraisemblable qu'il en avait fait l'acquisition dans le
but d'y construire son habitation". L'autorité intimée a donc examiné si la
volonté de bâtir un logement sur la parcelle existait déjà lors de son
acquisition, c'est-à-dire au moment de la donation, en 1973. Compte tenu
notamment du fait que les premières démarches en vue de la construction ont
été accomplies plus de dix ans après, alors que le terrain était
constructible dès le départ, elle a considéré que cette volonté n'était pas
établie en 1973, ce qui ne saurait être qualifié d'arbitraire. L'autorité
intimée ne s'est en revanche pas prononcée sur l'existence de cette volonté à
une date ultérieure, question qui n'était pas déterminante sous l'angle de
l'art. 46bis al. 6 aLI. Dès lors, le grief de la recourante tombe à faux.

4.
La recourante soutient encore que la décision attaquée est affectée d'un vice
de forme, du fait qu'elle ne contient pas d'indication des voies de droit. Ce
grief est mal fondé: la décision entreprise pouvait uniquement être contestée
par la voie du recours de droit public, qui est une voie de droit
extraordinaire (ATF 107 Ia 269 consid. 1 p. 271); or, l'indication d'une voie
de droit extraordinaire n'est pas obligatoire, notamment au regard de l'art.
56 al. 1 de la loi vaudoise du 18 décembre 1989 sur la juridiction et la
procédure administratives (LPJA, RS/VD 173.36; Benoît Bovay, Procédure
administrative, Berne 2000, p. 270 s.).

5.
Les considérants qui précèdent conduisent au rejet du recours dans la mesure
où il est recevable.
Succombant, la recourante supporte les frais judiciaires (art. 156 al. 1 OJ).

Par ces motifs, le Tribunal fédéral prononce:

1.
Le recours est rejeté dans la mesure où il est recevable.

2.
Un émolument judiciaire de 2'500 fr. est mis à la charge de la recourante.

3.
Le présent arrêt est communiqué en copie à la représentante de la recourante,
à l'Administration cantonale des impôts et au Tribunal administratif du
canton de Vaud.

Lausanne, le 28 mars 2007

Au nom de la IIe Cour de droit public
du Tribunal fédéral suisse

Le président:  Le greffier: